감사인 품질관리감리의 효과성에 관한 연구 : 한국공인회계사회의 품질관리감리를 중심으로

Abstract

우리나라의 회계투명성을 향상시키기 위한 일환으로서 지난 2007년부터 감사인에 대한 품질관리감리제도가 본격 시행되고 있다. 본 연구는 감사인 품질관리감리가 새로운 회계감독제도로서 효과적인 기능을 수행하고 있는지를 분석하였다. 구체적으로 품질관리감리가 회계법인의 감사품질을 적정하게 평가하고 있는지, 품질관리감리결과에 따른 사후조치가 회계법인의 감사품질 향상을 효과적으로 유도하고 있는지를 실증적으로 분석하였다. 본 연구는 한국공인회계사회의 품질관리감리를 수감한 30개 중·소형회계법인 등이 2004년부터 2009년까지 수행한 외부감사업무를 대상으로 분석하였다. 주요 연구결과는 다음과 같다. 첫째, 발생액의 질을 감사품질의 대용변수로 이용한 분석에서 품질관리감리결과가 우수한 회계법인일수록 감사품질이 높은 것으로 나타났다. 이는 품질관리감리가 회계법인의 감사품질을 식별ㆍ평가함에 있어 유효한 제도임을 시사한다. 둘째, 품질관리감리결과를 감리대상(품질관리제도부문, 개별감사업무부문)별로 구분하여 분석한 결과 품질관리제도부문의 감리결과는 회계법인의 감사품질 차이를 유의하게 식별하는 것으로 나타난 반면 개별감사업무부문의 감리결과는 감사품질과 유의한 관련성이 없는 것으로 나타났다. 이는 회계법인의 감사품질이 전반적인 품질관리제도에 의해 결정되고 있음을 시사하는 결과이다. 셋째, 품질관리감리를 수감한 중·소형회계법인과 대형회계법인(Big 4)의 감사품질을 비교한 결과에서는 전반적으로 Big 4의 감사품질이 높은 것으로 나타났으나 품질관리제도를 잘 갖추고 있는 회계법인은 Big 4에 못지않은 감사품질을 보이는 것으로 나타났다. 이러한 결과는 중·소형 회계법인이라 하더라도 품질관리제도를 적정하게 갖추면 Big 4에 버금가는 감사품질을 구현할 수 있다는 시사점을 제시한다. 마지막으로, 품질관리감리를 수감하기 이전과 이후기간의 감사품질을 비교한 결과에서는 이들 간에 유의한 차이가 없는 것으로 나타났다. 이는 품질관리감리에 따른 사후조치가 강제성이 없는 개선권고에 그치고 있어 실질적인 감사품질의 향상을 이끌어내지는 못하는 것으로 이해된다. 우리나라의 회계감독제도는 기존의 감사보고서감리에서 점차 감사인 품질관리감리를 강화하는 방향으로 전개되고 있다. 그간의 연구들이 이러한 변화흐름을 개념적으로만 논의한 것에 비해 본 연구는 감사인 품질관리감리의 실효성을 분석한 첫 실증연구라는 점에서 차별적 의미가 있다. 아울러 새로운 회계감독방향으로서 품질관리감리가 지지될 수 있음을 시사하는 본 연구결과는 향후 감독당국의 정책 의사결정에도 유의하게 활용될 수 있을 것으로 판단된다.