세부 계정과목별 고유위험과 감사보수, 감사시간 및 시간당 감사보수와의 관련성 연구 - 한국채택국제회계기준(K-IFRS) 도입 전･후 및 BIG4 감사인 여부를 이용한 분석 -

Abstract

본 연구는 감사인이 세부 계정과목별 고유위험을 감사보수, 감사투입시간 및 시간당 감사보수 등 감사관련 제반변수에 반영하는지 여부를 조사한다. 구체적으로 재고자산과 매출채권 비중 이외의 세부 계정과목(파생상품, 이연법인세, 종속(관계)기업투자 및 퇴직급여부채)별 고유위험을 감사인이 감사관련 변수에 반영하는지가 주된 연구대상이다. 또한, 감사인의 세부 계정과목에 대한 위험 대응이 한국채택국제회계기준(이하 ‘K-IFRS’)의 도입 이후 및 감사인 유형별(BIG4 및 Non-BIG4 회계법인)로 상이하게 나타나는지에 대한 결과를 제시한다. 추가로, 이러한 세부 계정과목의 고유위험에 대한 감사인의 시기별, 규모별 대응 차이가 감사품질의 변화와 관련되는지를 조사한다. 실증 결과를 요약하면 다음과 같다. 첫째, 감사인은 파생상품 계정의 고유위험을 감사보수에, 종속(관계)기업투자 및 퇴직급여부채 계정의 고유위험을 감사보수 및 감사노력에 모두 반영하는 것으로 나타났다. 둘째, BIG4 감사인 표본에서는 K-IFRS 도입 이후 파생상품 및 종속(관계)기업투자 계정의 고유위험이 높을수록 감사투입시간의 증가가 나타났고, 특히 종속(관계)기업투자 계정의 고유위험은 시간당 감사보수의 하락과도 관련되었다. 이는 K-IFRS 환경에서 연결재무제표의 주 재무제표화 및 그룹감사인의 책임 확대에 따른 연결 감사 프로세스에 대한 BIG4 감사인의 과도한 노력 투하가 원인으로 판단된다. 한편, Non-BIG4 감사인 표본에서는 K-IFRS에 따른 이연법인세 계정의 고유위험으로 인한 시간당 감사보수의 하락을 제외하고는, 세부 계정과목별 고유위험이 감사시간 및 시간당 보수에 미치는 영향은 나타나지 않았다. 셋째, K-IFRS 도입 이후 세부 계정과목별 고유위험과 관련된 감사품질의 하락은 BIG4 및 Non-BIG4 감사인 모두에서 나타나지 않았다. 이는 감사인이 K-IFRS 도입 이후에도 계정과목별 고유위험이나 복잡성을 파악하고, 각 감사인 유형별로 차별화된 감사절차 실행 전략을 통하여 일정수준의 감사품질을 지속적으로 유지하고 있는 것으로 해석된다.