감사시장에 대한 파트너 차원의 조사: 기술통계분석을 중심으로

Abstract

우리나라 회계법인의 파트너차원 정보는 거의 알려져 있지 않고 있다. 본 연구는 우리나라 회계법인의 상장피감사기업 자료를 파트너별로 분석하여 기초적인 기술적 통계치를 제시한다. 구체적으로 파트너담당 상장감사개수, 총상장감사시간, 총상장감사보수의 분포를 조사하고, 이들이 감사품질(재량발생액)과 관련성을 가지는지를 조사한다. 또한 이들 파트너 차원 지표가 대형회계법인과 소형회계법인간에 차이가 있는지를 조사하며, 대형회계법인 내에서도 네 개 회계법인 간에 차이가 있는지를 조사한 결과를 제시한다. 연구결과, 전체 감사파트너수는 서서히 증가하는 추세이지만 회계법인별로는 증가하는 추세에 다소 차이가 있다. 파트너가 한 해에 담당하는 상장감사개수가 1개, 총상장감사시간이 500시간, 총상장감사보수 5천만원 정도인 파트너가 전체의 상당한 비중을 차지한다. 이는 국내 감사시장의 영세성을 나타내며 동시에 파트너의 감사전문성에 의구심을 야기한다. 그러나 1인 파트너가 한 해에 담당한 상장개수의 분포는 큰 편자를 보여 최고 27개 상장감사를 담당한 파트너도 존재한다. 1인 파트너가 담당하는 상장감사개수 분포의 편차가 크다는 것은 많은 고객을 보유한 몇몇 파트너들에게 과도하게 업무가 집중된다는 해석도 가능하다. 추가로 본 연구는 파트너의 상장감사개수, 총감사시간, 총감사보수, 총피감사기업매출액과 감사품질 사이의 관련성을 조사하였다. 조사결과 파트너가 담당하는 상장감사개수, 상장감사총감사시간과 총피감사기업매출액 등으로 표시된 지표가 클수록 감사품질은 더 높고, 반면에 파트너의 총감사보수와 비감사보수는 감사품질과 음의 관계를 보인다. 특히 상장감사개수가 1개인 파트너들이 다수라는 점을 고려하여 상장감사개수가 1개인 파트너와 다른 파트너들과의 감사품질 차이를 추정한 결과, 상장감사가 1개인 파트너의 감사품질이 그렇지 않은 파트너에 비해 상대적으로 더 낮은 것으로 나타났다. 그러나 이상의 관계는 대부분 Non-Big 4 표본에 의해 유도된다. 마지막으로 본 연구는 파트너의 계속감사기간과 피감사기업 의존도 및 IFRS 의무도입 전후로 표본을 구분하여 파트너 특성변수와 감사품질의 관련성을 조사하였다. 파트너 계속감사기간의 증가는 감사법인의 계속감사기간을 통제한 후에도 감사품질의 향상과 관련이 있었다. 또한 피감사기업에 대한 의존도가 증가할수록 감사품질은 하락하였으며, 파트너 특성변수와 감사품질의 관련성은 주로 IFRS 의무도입 이전 기간에 나타났다. 본 연구는 그동안 국내에서는 파트너차원의 지표에 대한 이해가 거의 없는 상황에서 파트너차원에 대한 기술통계를 조사한 점에 그 가장 큰 공헌이 있다. 특히 상장감사가 1개인 파트너가 다수라는 점 등의 파트너차원 분석 결과는 향후 학술연구와 실무 목적의 회계제도 개선에도 유용한 정보가 될 것으로 보인다.